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　　（3）会计提取坏账准备金额＝300×1％-240×1％+0.8＝1.4（万元）

　　税法应提取坏账准备金额＝300×5‰-240×5‰+0.8＝1.1（万元）

　　坏账准备应调增应纳税所得额＝1.4-1.1＝0.3（万元）

　　提示：会计上是采用备抵法计算本年增提金额的，增提的部分＝期末应收账款余额×企业实际计提坏账准备的比例-〔期初坏账准备账户余额-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕

　　税法上增提的部分＝期末应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-〔期初应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕

　　（4）子公司A、B分回的投资收益应调增应纳税所得额＝76÷（1-24%）＝100（万元）

　　从境内B子公司分回股息是不用补税的，不用计入应纳税所得额。

　　（5）该企业纳税调整后所得＝40+29.25+25+0.3+76+33.5＝204.05（万元）

　　（6）该企业当年应纳税所得额＝204.05-33.5+76÷（1-24%）×24％-（80-30）＝144.55（万元）

　　该企业当年应纳税额＝144.55×33％-76÷（1-24%）×24％=23.70（万元）

　　试题点评：坏账准备的计算是本题目的难点，这一点在《梦想成真－应试指南》257页综合题第2题有相应的练习。对于投资收益涉及补税和不补税的税额计算问题，在《梦想成真－应试指南》398页第13题中涉及。

　　3.张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2007年初，自行核算餐馆2006年度销售收入为400 000元，支出合计360　000，副食加工店2006年度销售收入为800 000元，支出合计650 000元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：

　　（1）将加工的零售价为52 000元的副食品用于儿子婚宴；成本已列入支出总额，未确认收入；

　　（2）6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理；

　　（3）支出总额中列支广告费用20 000元，业务宣传费10 000元；

　　（4）支出总额中列支了张某的工资费用40 000元。

　　其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人；②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。

　　要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：

　　（1）计算2006年副食加工店应补缴的增值税；

　　（2）计算2006年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加；

　　（3）计算2006年副食加工店应调整的收入；

　　（4）计算2006年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额；

　　（5）计算2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额；

　　（6）计算2006年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额（不考虑工资附加三费）；

　　（7）计算2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额；

　　（8）计算2006年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。

　　参考答案：（1）2006年副食加工店应补缴的增值税＝52000÷（1+6％）×6％-3510÷（1+17％）×17％＝2433.40（元）

　　（2）2006年副食加工店应补缴的城建税和教育费附加＝2433.40×（7％+3%）=243.34（元）

　　（3）2006年副食加工店应调整的收入＝52000÷（1+6％）=49056.60（元）

　　（4）2006年副食加工店购置税控收款机税前准予扣除额＝3510÷（1+17％）/（3×12）×6＝500（元）

　　（5）2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调增应纳税所得额＝20000+10000-〔800000+52000÷（1+6％）〕×2％＝13018.87（元）

　　（6）2006年副食加工店张某工资应调增＝40000元

　　（7）2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额＝800000-650000+49056.60-243.34-500+13018.87+40000＝251332.13（元）

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