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　　借：营业成本　　　　　　4（20×20/100）

　　　　贷：存货――存货跌价准备　　4

　　借：存货――存货跌价准备    24

　　　　贷：资产减值损失　　　  　 24

　　（5）对净利润的调整

　　借：长期股权投资　   　4560

　　　　贷：未分配利润――年初　 　　2000

　　　　　　投资收益　             2560

　　对分配股利的调整

　　借：投资收益　      　1600

　　　　贷：长期股权投资　　      1600

　　对资本公积变动的调整

　　借：长期股权投资　      240

　　　　贷：资本公积　        　　240

　　借：长期股权投资　         24

　　　　贷：资本公积　　　        24

　　抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　  　8000

　　　　资本公积――年初　　  　3300

　　　　　　　　――本年　　  　　30

　　　　盈余公积――年初　　  　2850

　　　　　　　　――本年　　  　320

　　　　未分配利润――年末　　  4530

　　　　贷：长期股权投资　　　  　  　15224

　　　　　　少数股东权益　　　  　  　3806

　　借：投资收益　　　　       2560

　　　　少数股东损益　　　      640

　　　　未分配利润――年初     3650

　　　　贷：提取盈余公积　　           　320

　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　2000

　　　　　　未分配利润――年末　          4530

　　试题点评：本题考查企业合并以及合并抵销分录的编制问题。在考前串讲01：55：34时徐老师可是特别强调要重点掌握跨年度抵销、存货抵销的处理问题哦。并且在模拟试题（四）综合题3以及模拟试题五中都设置有类似的大题演练。应试指南427页第26章第6个计算及会计处理题以及模拟试卷（五）计算1全是类似考点的练习。

　　四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及"应交税费"和"长期股权投资"科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。

　　1.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

　　（1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：

　　项    目 1至11月份累计数

　　一、营业收入 125 000

　　减：营业成本 95 000

　　营业税金及附加 450

　　销售费用 6 800

　　管理费用 10 600

　　财务费用 1 500

　　资产减值损失 800

　　加：公允价值变动收益 O

　　投资收益 O

　　二、营业利润 9 850

　　加；营业外收入 100

　　减：营业外支出 O

　　三、利润总额 9 950

　　（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

　　①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20 X 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。

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