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　　　　　　营业外收入             　 3000

　　（4）合并日抵销分录：

　　借：固定资产      2400

　　　　无形资产      800

　　　　贷：资本公积      3200

　　借：股本       　　  2000

　　　　资本公积        6200

　　　　盈余公积         400

　　　　未分配利润      1400

　　　　商誉      　    1200

　　　　贷：长期股权投资      　　  7200

　　　　　　少数股东权益            4000

　　合并资产负债表

　　20×7年6月30日            单位：万元

　　项目 甲公司 丙公司 合并金额

　　账面价值 公允价值

　　资产：

　　货币资金 5000 1400 1400 6400

　　存货 8000 2000 2000 10000

　　应收账款 7600 3800 3800 11400

　　长期股权投资 16200 9000

　　固定资产 9200 2400 4800 14000

　　无形资产 3000 1600 2400 5400

　　商誉 1200

　　资产总计 49000 11200 14400 57400

　　负债：

　　短期借款 4000 800 800 4800

　　应付账款 10000 1600 1600 11600

　　长期借款 6000 2000 2000 8000

　　负债合计 20000 4400 4400 24400

　　股本权益：

　　股本 10000 2000 10000

　　资本公积 9000 3000 9000

　　盈余公积 2000 400 2000

　　未分配利润 8000 1400 8000

　　少数股东权益 4000

　　股东权益合计 29000 6800 10000 33000

　　负债和股东权益总计 49000 11200 57400

　　（5）2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。

　　（6）出售20％股权时产生的损益＝2950－7200×1/3＝550（万元）。

　　借：银行存款       2950

　　贷：长期股权投资      2400

　　投资收益            550

　　（7）40％股权的初始投资成本＝7200－2400＝4800万元。

　　调整丙公司2007年实现的净利润：1000－2400/20－800/10＝800（万元）。

　　甲公司2007年应确认的投资收益＝800/2×40％＝160（万元）。

　　调整丙公司2008年实现的净利润：1500－2400/20－800/10＝1300（万元）。

　　甲公司2008年应确认的投资收益＝1300×40％＝520（万元）。

　　转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝4800+160+520＝5480（万元）。

　　借：长期股权投资――丙公司（损益调整）  680

　　　　贷：盈余公积                  　　　　　  68

　　　　　　利润分配――未分配利润    　　　     612

　　借：长期股权投资――丙公司（成本）    4800

　　　　贷：长期股权投资         　　　　　   4800

　　（8）调整丙公司2009年实现的净利润：600－2400/20－800/10＝400（万元）。

　　甲公司2009年应确认的投资收益＝400×40％＝160（万元）。

　　2009年12月31日长期股权投资账面价值＝5480+160+200×40％＝5720（万元）。

　　借：长期股权投资――丙公司（损益调整）    160

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