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注师会计综合练习题-5- |
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2006-8-5 11:53:27 |
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十七题、练习目的：练习会计差错更正、上市公司关联交易的会计处理 中兴会计师事务所的注册会计师对a公司（a股上市公司）2002年度的会计报表进行审计，审计前的账面净利润为9000万元。经审计的财务报告批准报出日为2003年4月1日，审计过程中发现以下交易和事项： （1）a公司于2002年12月20日与其第一大股东b公司签订了“借款本息剥离收购备忘”，b公司同意承接a公司截至2002年12月31日长期银行借款本息1000万元（但未经债权银行同意）。作为补偿，a公司将其所拥有的部分固定资产转让给b公司，该项固定资产原价1500万元，已提折旧600万元，评估确认的价值为950万元，并同时签订资产转让协议，相关资产转让手续于2002年12月31日已经办理完毕。a公司于年底做出相应会计处理如下： 借：固定资产清理 900 累计折旧 600 贷：固定资产 1500 借：长期借款 1000 贷：固定资产清理 900 资本公积——其他资本公积 100 （2）截至2001年12月31日，a公司应收c公司账款400万元，已计提坏账准备50万元，账龄3年，c公司已严重资不抵债。为了减轻c公司财务压力，2002年12月25日c公司的母公司同意替其支付欠款，三方签订还款意向书，并于2003年2月10日正式签订协议。a公司于2002年底对应收c公司的款项净额350万元全额计提坏账准备。 （3）a公司于2002年11月1日与d公司签订协议，将a公司某项药品的非专利技术出售给d公司（营业税税率为5%），双方协议价格4500万元。协议规定：①d公司有权将该项药品的非专利技术用于其生产经营，但不得转让；②a公司将该项非专利技术出售给d公司后，不得再用于其生产经营；③a公司将该项非专利技术出售给d公司后，需继续提供售后服务，以保证d公司使用该项非专利技术所生产的产品必须达到a公司规定的质量标准，如果在1年内未能达到规定的质量标准，d公司有权以原协议价格退回。d公司已于2002年11月25日支付了购买价款。a公司在编制2002年度会计报表时，难以确定d公司使用该项非专利技术后能否达到规定质量标准。a公司已于2002年度确认了该项转让非专利技术收入4500万元，并作了相应会计处理。a公司获得该项非专利技术的费用至转让日已摊销完毕。假设税法允许调整已计的营业税。a公司账务处理如下： 借：银行存款 4500 贷：其他业务收入 4500 借：其他业务支出 225 贷：应交税金——应交营业税 225 （4）a公司2002年度向关联公司e公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格1.2万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。所作的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 累计折旧 19 贷：固定资产 20 借：银行存款 1.2 贷：固定资产清理 1 营业外收入 0.2 （5）2002年6月30日a公司与关联公司f公司签订了“委托资产管理协议”，f公司将其下属子公司g公司委托a公司经营管理。协议规定：经营管理期为2002年7月1日至2005年月6日30， 每年托管费2000万元，要求三年内g公司每一年利润均达到2500万元，f公司才全额支付托管费。如果当年达到利润指标则先付50%，余款待三年后再行支付。如果三年内g公司未达到规定的利润指标，f公司不再支付其余的托管费，已支付的托管费有权收回。g公司发生的工资、折旧等各项费用全部由其自行负担。g公司2002年下半年实现利润1300万元。a公司本年度确认托管收益1000万元，计入其他业务收入。托管款项于2002年12月30日收到存入银行。假设不考虑该项业务应负担的流转税。 | ||||||||
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