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五、综合题(本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

1.某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司a产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记人正常材料耗费。

(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

2.b股份有限公司(以下简称b公司)设立时的注册资本为人民币7000万元，业经y会计师事务所于2001年5月1日审验确认，并出具y验字(2001)008号验资报告。

(1)截止2003年12月31日，b公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元(其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其它资本公积600万元)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。

(2)2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。(所得税率为33%)

(3)2004年3月5日，b公司宣告发放股票股利1000万元。

(4)2004年4月，经中国证监会证监发[2004]××号文核准，b公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股a股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入b公司在中国农业银行c市营业部的银行账户。2004年4月26日，b公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，b公司与y会计师事务所签订了"审计业务约定书"，约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2004年4月26日支付了剩余的50万元)，与z律师事务所签订了"法律业务约定书"，约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2004年4月26日支付了剩余的30万元)。此外，b公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。y会计师事务所接受b公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2004年4月30日完成验资外勤工作。

要求：

(1) 分别回答下列问题：

①截止2003年12月31日，b公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?

②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额?

③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?

④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?

⑤计算截止2004年4月30日b公司可用于转增股本的资本公积的余额?

⑥截止2004年4月30日b公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

(2)如果b公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。

3.a公司系公开a股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任a股份有限公司2004年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出a公司的核算误差有：

(1)2004年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2004年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2004年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。

(2)2004年1月，a公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)

(3)12月30日，a公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。

(4)a公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

(5)a公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(a公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列。)

(6)a公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年a公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%)

(7)a公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，a公司的会计处理如下：

借： 银行存款　　　　　　　　　 100

无形资产减值准备 　　　　　　　　10

贷：无形资产　　　　　　　90

应交税金-应交营业税　　　　　5

营业外收入　　　　　　　　　 15

(8)2004年12月20日，a公司被y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。a公司的法律顾问认为，a公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。

注：王豪根据在审计计划中制定的a公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元，各项目的容忍误差为20万元。

要求：

(1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。

(2)请代为编制下列表1、表2、表3。

表1：　 　　　　　　　 　 调整分录汇总表

被审计单位：a公司　　　编制：王豪 　　　28/1/2005　　　　 索引号：

会计期间：2004年　　　复核：李民　　　　28/1/2005 　　　　页次：

表2：　　　　　　　　 未调整不符事项汇总表

被审计单位：a公司 　　　 编制：王豪 　　　28/1/2005 　　　索引号：

会计期间：2004年 　　　　复核：李民 　　　28/1/2005 　　　页次：

表3：　　　　　　　　 重分类分录汇总表

被审计单位：a公司　　　 编制：王豪　　　 28/1/2005　　　 索引号：

会计期间：2004年　　 　复核：李民　　　　28/1/2005　　　　页次：

(3) 如果考虑审计重要性水平，假定y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告,并编写说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)。

(4)北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前，对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪些?

(5)假设注册会计师于2005年2月20日完成外勤审计工作。a公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准，并于3月15日报送证券交易所(假定无期后事项等发生)。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.[答案]a

[解析]由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务("完整性"目标)；从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务("存在或发生"目标，即真实性目标)

2.[答案]b

[解析]根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然2003年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。

3.[答案]d

[解析]报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。

4.[答案]a

[解析]由于w医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2003年度的收入。

5.[答案]a

[解析]注册会计师是否对未能查出的重大错误与舞弊负责，关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错，而"重要性"和"内部控制"这两个概念是区分注册会计师的普通过失和重大过失的标准。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。

6.[答案]b

[解析]会计报表审计的目的是对其合法性和公允性发表意见，注册会计师有责任去发现会计报表中的重大错误与舞弊，如果需专门针对错误与舞弊进行审计，需另行签订了业务约定书。如果当审计过程中发现有错弊的可能性时，注册会计师应对其重要性进行评估，并确定是否修改审计程序或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见或否定意见，以此来避免承担审计责任。

7.[答案]d

8.[答案]b

[解析]预付账款采用"一账到底"的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对"预收账款"错误记录到"预付账款"中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以c不正确。

9.[答案]b

[解析]对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。

10.[答案] d

[解析]a 不属于企业的存货； b 属于当期应转销的存货； c 作抵押一般不会影响其价格。

11.[答案]d

[解析]对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的"完整性"、"估价或分摊"、"存在或发生"等相关认定，但对存货监盘是用来证实其"存在或发生"认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。

12.[答案]a

[解析]分析性复核程序所取得的证据不可靠，无法确认差异的真实存在。

13.[答案] c

[解析]计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。

14.[答案]c

15.[答案]a

[解析]在实质性测试时：①如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。②如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时——报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策)或否定意见(很重要时——错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策)。

二、多项选择题

1.[答案]abcd

[解析]见教材362页。

2.[答案]abc

[解析]见教材351页。

3.[答案]abcd

[解析]见教材362页。

4.[答案]ad

[解析]见教材见353页。

5.[答案]abc

[解析]一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方[包括持股5%(含)以上股东]项目；(4)主要客户(包括关系密切的客户)项目；(5)交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；(6)非正常的项目。

6.[答案]abc

[解析]对余额较小或注册会计师认为函证很可能无效的应收账款可不函证，而采用其他替代程序。注册会计师应控制信函的发送和回收。

7.[答案]abc

[解析]如果函证存在差异，注册会计师应分析产生差异的原因可能是(1)购销双方登记入账的时间不同；(2)其中一方或双方记账错误，(3)也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。然后根据具体情况和重要性决定是否进行调整。

8.[答案]bcd

[解析]内部控制是否存在是在了解内部的程序，控制测试是对已存在的内部控制进行测试，以获取其①设计是否合理；②执行是否有效；③在所审会计期间是否一贯遵守的相关审计证据。即控制测试是在了解内部控制的基础上所进行的控制设计测试和控制执行测试。

9.[答案]abcd

10.[答案]bcd

[解析]政府审计的审计目标是对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计

三、判断题

1.[答案]正确

2.[答案]错误

[解析]在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。

3.[答案]错误

[解析]总体审计计划和具体审计计划均应由计项目负责人编制。

4.[答案]错误

[解析]按审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

5.[答案]错误

[解析]穿行测试是注册会计师为确定其对内部控制的描述(流程图)是否准确，而选择若干(一般只有几笔)具有代表性的交易和事项进行追查，虽然穿行测试的结果可作为控制测试的结果，但从测试的性质和范围上讲，穿行测试不能够为评价控制风险处于低水平提供适当、充分的审计证据。同理同步控制测试是注册会计师在取得对内部控制的了解时，同时执行的测试，同步控制测试取得的证据，只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处于略低于高水平的中等水平范围之内。

6.[答案]错误

[解析]了解和测试内部控制都是针对特定账户或交易种类所实施的程序，都是在认定层上进行的。

7.[答案]错误

[解析]当控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量时，注册会计师可不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序。

8.[答案]错误

[解析]小规模企业的内部控制通常比较薄弱，固有风险和控制风险较高，注册会计师应主要或全部依赖实质性测试程序获取审计证据，以将检查风险降低至可接受的水平。只有在初步评估的控制风险较低时，注册会计师就应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。如果注册会计师通过测试内部控制后，评估其控制风险较低，注册会计师就可以执行有限的实质性测试。

9.[答案]错误

[解析]因持续经营假设没有存在的基础，应出具否定意见的审计报告。

10.[答案]正确

[解析]国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按债权的帐面价值转股，债转股后的股本应为3000+(960÷1.2)=3800万元；资本公积应为40+[960-(960÷1.2)]+50=250万元。

四、简答题

1.答：

(1)现金盘点程序应实施突击性的检查。

(2)企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。

(3)盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。

(4)参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加。

(5)现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。

(6)"库存现金盘点表"应由参加盘点的三方人员签字确认。

2.

3.

(1)下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答"违反"或"不违反"，并说明理由。

①在当地某晚报发布了广告。

违反，《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》，也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

②是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。

违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务

③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。

违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。

④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。

违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌

⑤该广告内容真实。

违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。

⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师a为abc事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经abc事务所审计后成功上市的实例。

违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。

⑦注册会计师b是p公司的财务顾问。

违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。

⑧注册会计师b与p公司交往时间也较长。

违反，注册会计师b作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑨并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。

违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。

⑩p公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

(2)abc会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签定了业务约定书的迄今为止是否妥当，签定业务约定书之前注册会计师应做哪些工作?

不妥当，在签定业务约定书之前，注册会计师应对下列情况或事项进行了解或商谈：

①明确审计业务的性质和范围。双方对审计业务的性质、范围取得一致看法。

②初步了解被审计单位的基本情况。包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。

③评价审计组织的胜任能力。包括①评价执行审计的能力；②评价独立性；③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。

④商定审计收费。包括收费金额和付费方式

⑤明确被审计单位应协助的工作。如被审计单位应提供全部审计资料和辅助审计工作。

(3)根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师b对十名中南财经大学注册会计师方向的研究生负有何种责任?

在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序。指导、监督、复核的具体含义见教材p49。

五、综合题

1.

(1)财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范--基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。

(2)出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。

(3)支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。

(4)原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购"高科技"产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。

(5)销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范--销售与收款》要求，"退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。""财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。"两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。

2.

(1)分别回答下列问题：

①截止2003年12月31日，b公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?

2003年末可用于转增股本的资本公积的余额=500+600=1100万元

②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额?

2004年2月接受的捐赠中可用于转增股本余额=100－(100×33%)=67万元

③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?

不需要调整2003年会计报表。应作为2004年的交易事项记录。宣告发放股利后，股本增加了1000万元。

④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?

股本=3000万元；资本公积=23800+1600－3000=22400万元

⑤计算截止2004年4月30日b公司可用于转增股本的资本公积的余额

2004年4月30日可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567万元

⑥截止2004年4月30日b公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%，显然b公司的盈余公积不能转增资本。

(2)

验　资　报　告

y验字[2004]××号

b股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审验了贵公司截至2004年4月26日止新增注册资本实收情况。按照国家有关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司新增注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号一一验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

贵公司原注册资本为人民币7000万元，根据贵公司股东大会决议和修改后章程的规定，贵公司申请增加注册资本人民币3000万元，于2004年4月经中国证监会证监发[2004]××号文核准，通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股a股股票，变更后的注册资本为人民币10000万元。经我们审验，截至2004年4月24日止，贵公司已收到全体股东缴纳的新增注册资本合计人民币叁仟万元整。各股东均以货币资金出资。

同时，我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本为人民币7000万元，已经y会计师事务所审验，并于2001年5月1日出具y验字(2001)008号验资报告。截至2004年4月24日止，变更后的累计注册资本实收金额为人民币10000万元。

本验资报告仅供贵公司申请变更登记及据以向股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

附件：1．验资事项说明(略)

2．注册资本变更情况明细表

(1)新增注册资本实收情况明细表(略)

(2)注册资本变更前后对照表(略)

y会计师事务所(公章)　　　　　　　中国注册会计师(签名并盖章)

中国注册会计师(签名并盖章)

中国·××市　　　　　　　　　　 报告日期：2004年4月30日

注：对于上市公司增发新股的，验资报告的收件人应当是"某股份有限公司全体股东"。

3.

(1)

①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元

2004年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.1067

2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600万元

2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元

注册会计师的建议调整分录为：

借：财务费用　　　　　　256万元

贷：在建工程　　　　　　　　256万元

②注册会计师建议的调整分录为：

借：管理费用--折旧费　　4.18

贷：累计折旧　　　　　　　　4.l8

③注册会计师建议的调整分录为：

a：借：应收票据 　　　　5

贷：主营业务收入　　　　　5

3b：借：主营业务成本　　3.5

贷：库存商品　　　　　　3.5

④注册会计师建议的调整分录为：

借：预付账款　　　　　　120

贷：营业费用　　　　　　　　120

⑤注册会计师建议的调整分录为：

5a：借：应收账款 　　　2000

贷：预收账款　　　　　　2000

5b：借：管理费用--提取坏账准备50 (12000×5‰－10)

贷：应收账款——提取坏账准备　　 50

⑥注册会计师建议的调整分录为：

6a：借：固定资产 　　　4000

财务费用 　　　8

贷：在建工程　　　　　　4008

6b：借：管理费用--折旧费100[4000×(1-5%)/38]

贷：累计折旧　　　　　　100

⑦注册会计师建议的调整分录为：

借：营业外收入　　　　15

贷：资本公积　　　　　　　　15

⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：

借：营业外支出——赔偿支出　　　150

贷：预计负债——未决诉讼　　　　　150

(2)

表1：　　 　　　　　　　 调整分录汇总表

被审计单位：a公司　　　 编制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引号：

会计期间：2004年　　　　复核：李民　　 　28/1/2005 　　　页次：

表2：　　　　　　　　 未调整不符事项汇总表

被审计单位：a公司 　　　 编制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引号：

会计期间：2004年 　　　　复核：李民 　　　28/1/2005　　　 页次：

表3： 　　　　　　　　　重分类分录汇总表

被审计单位：a公司 　　　 编制：王豪　　　　28/1/2005　　　索引号：

会计期间：2004年　 　　　复核：李民　　　　28/1/2005　　　页次：

(3)

①就a公司存在的第(1)个事项，a和b注册会计师应当发表保留意见。

说明段和意见段为：

a公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，a公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2004年度的总利润将减少256万元。

我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了a公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

②就a公司存在的第(6)个事顷，a和b注册会计师应当发表标准无保留意见。

意见段为：

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了a公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

③就a公司存在的第(8)个事项，a和b注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2004年12月20日，a公司被y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。abc公司的法律顾问认为，a公司很可能败诉。如果a公司败诉，停止使用专利权并赔偿y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。a公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。

(4)对审计工作底稿进行最终复核这项工作，一般由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。其复核的内容主要包括：

①所采用审计程序的恰当性；②所编制审计工作底稿的充分性；③审计过程中是否存在重大遗漏；④审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。

(5)

东方会计师事务所(盖章)　　　 中国注册会计师：东方(签名并盖章)

中国注册会计师：李民(签名并盖章)

中国·北京　　　　　 　　　 　　二○○五年三月十日

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