三、计算及会计处理题(本题型共2题‚每小题10分。本题型共20分。要求计算的‚应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示‚有小数的‚保留两位小数‚两位小数后四舍五入。在答题卷上解答‚答在试题卷上无效。)
1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司‚为增值税一般纳税企业‚对所得税采用债务法核算‚适用的所得税税率为33%。
(1)2004年12月31日‚甲公司期末存货有关资料如下: 存货品种 | 数 量 | 单位成本(万元) | 账面余额(万元) | 备 注 | a产品 | 280台 | 10 | 2800 | | b产品 | 500台 | 3 | 1500 | | c产品 | 1000台 | 1．7 | 1700 | | d配件 | 400件 | 1．5 | 600 | 用于生产c产品 | 合 计 | | | 6600 | |
2004年12月31日‚a产品市场销售价格为每台13万元‚预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日‚b产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同‚约定在2005年2月10日向该企业销售b产品300台‚合同价格为每台3.2万元。b产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日‚c产品市场销售价格为每台2万元‚预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日‚d配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有d配件可用于生产400台c产品‚预计加工成c产品还需每台投入成本0.25万元。
2003年12月31日c产品的存货跌价准备余额为150万元‚对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售c产品结转存货跌价准备100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。 (2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下: 股票 | 取得成本 | 6月30日 | 12月31日 | 品种 | 数量(万股) | 单位成本(元) | 金额(万元) | 数量(万股) | 市价（元) | 计提跌价准备(万元) | 数量(万股) | 市价（元) | x股票 | 20 | 10 | 200 | 20 | 9 | 20 | 20 | 8 | y股票 | 8 | 16 | 128 | 8 | 14 | 16 | 8 | 17 | z股票 | 6 | 18 | 108 | 6 | 15 | 18 | 6 | 16 | 合计 | | | 436 | | | 54 | | |
2004年8月10日‚甲公司收到x股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。
甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
(3)2004年12月31日‚甲公司对长期股权投资进行减值测试‚发现w公司经营不善‚亏损严重‚对w公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对w公司的长期股权投资‚系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元‚累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
(4)2004年12月31日‚甲公司对某管理用大型设备进行减值测试‚发现其销售净价为2380万元‚预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2000年12月购入并投入使用‚账面原价为4900万元‚预计使用年限为8年‚预计净残值为100万元‚采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日‚甲公司对该设备计提减值准备360万元‚其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:
(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项‚在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求:
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备‚并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备‚并编制相关的会计分录。
(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备‚并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(4)‚计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备‚并编制相关的会计分录。
(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元‚计算甲公司2004年度应交所得税‚并编制相关的会计分录。
【答案】
(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备‚并编制相关的会计分录。
①a产品
可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金=280*13—280*0.5=3640—140=3500（万元）
a产品的成本为2800万元，故a产品不计提存货跌价准备。
②b产品
a．有合同价格部分的可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金=300*3.2—300*0.2=960—60=900（万元）
有合同价格部分的产品成本=300*3=900（万元），不计提跌价准备；
b．无合同价格部分的可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金=200*3—200*0.2=600—40=560（万元）
无合同价格部分的产品成本=200*3=600（万元），需计提跌价准备40万元。 ③c产品
可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金=1000*2—1000*0.15=2000—150=1850（万元）
c产品的成本为1700万元，故c产品不计提存货跌价准备。 ④d配件 (2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备‚并编制相关的会计分录。 (3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备‚并编制相关的会计分录。 (4)根据资料(4)‚计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备‚并编制相关的会计分录。 (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元‚计算甲公司2004年度应交所得税‚并编制相关的会计分录。
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