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联信注册税务师考试财务与会计串讲资料二 |
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2006-8-5 13:12:05 |
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0．28．16 例1．天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备,支付相关税费10000元,从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元,原预计使用年限为5年,原预计净残值为5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元,已提折旧30000元。置换时,甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。 a.160000 b.168400 c.182400 d.200000 标准答案:b 依据:财务与会计教材:非货币性交易取得固定资产的核算。见教材第236-240页。 换出资产的账面净值=50-[50×2/5+（50-50×2/5）×2/5]=18（万元） 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-3/换出价值的公允价×换入资产的账面价值+支付的税费=18-3/25×18+1=16.84（万元） 或计算应确认的收益=3-3/25×18=0.84(万元) 换入资产的入账价值=18-3+0.84+1=16.84(万元) 考核目的:要求考生掌握涉及补价的非货币性交易换入固定资产的入账价值的确定。 0．35．46 三、固定资产折旧的核算 1．固定资产折旧的范围是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 2．影响固定资产折旧的基本因素：固定资产的原值、固定资产的净残值和固定资产的使用寿命。 3．固定资产计提折旧的范围：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 4．固定资产折旧的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。企业固定资产折旧方法一经确定，不得随意变动。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 0．44．51 四、固定资产减少和期末计价的核算 1．固定资产的减少主要有固定资产出售、报废、对外投资转出、捐赠转出、非正常原因造成的固定资产损毁损失、盘亏、抵偿债务转出、以非货币性交易换出、无偿调出等方面。 2．固定资产减少的账务处理。固定资产减值应按单项资产计提。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 3．固定资产的期末计价。 0．55．26 例2．98年12月购入设备一台，原价1845元，折旧年限10年，残值45元，采用直线法提折旧，2002年可收回840元，03年同时将固定资产预计使用年限改为5年，净残值为30元，2002年提减值准备多少？2003年年折旧额？ 已提折旧=（1845-45）÷10=180（元） 账面净值=1845-180×4=1125（元） 2002年末提减值准备=1125-840=285（元） 03年年折旧额=（840-30）÷5=162（元） 1．00．11 例3．某项固定资产的账面原价为80000元,预计使用年限为5年,预计净残值为5000元,按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末,因技术陈旧等原因首次计提减值准备,金额为其账面价值的10%,则该项固定资产在第3年末的净额为( )元。 a.14400 b.15000 c.16000 d.18000 标准答案：d 依据:固定资产折旧计算的年数总和法以及固定资产的期末计价。 第一年：（80000-5000）×5/25=25000（元） 第二年：（80000-5000）×4/25=20000（元） 第三年：（80000-5000）×3/25=15000（元） 三个累计折旧=60000（元） 账面净额=（80000-60000）×（1-10%）=18000（元） 考核目的:要求考生掌握固定资产折旧的计算、固定资产减值准备的计提和固定资产期末净额的计算确定。 1．03．54 例4．某企业2001午6月20日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用,该设备入账价值为370万元,预计使用5年,预计净残值为10万元,采用双倍余额递减法计提折旧。2001年12月31日和2002年12月31日分别对甲设备进行检查,确定甲没备的可收回金额分别为300万元和160万元。假定不考虑其他因素,该企业2002年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )万元。 a.88.8 b.118.4 c.128 d.136 标准答案:d 依据:财务与会计教材:固定资产折旧和期末计价的核算。 01折旧额=370×2/5×6/12=74（万元） 01年账面净值=370-74=296（万元） 01年不提减值 02年折旧额=370×2/5×6/12+（370-370×2/5）×2/5×6/12=118.4（万元） 02年账面净值=370-74-118.4=177.6（万元） 计提净值准备=177.6-160=17.6(万元) 118.4+17.6=136(万元) 考核目的:要求考生掌握固定资产折旧和减值的有关计算和账务处理。 4．固定资产的后续支出。 1．12．56 第十一章 长期资产（二） 1．13．00 一、长期投资的核算 1．长期投资按照投资的性质和目的不同可分为长期债权投资和长期股权投资。 2．初始投资成本的确定：以现金购入的投资、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资、以非货币性交易换入的投资。 3．以原材料换入的投资，如该项原材料的进项税额不可抵扣的，则换入的投资的入账价值还应当包括不可抵扣的增值税进项税额。长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。 4．长期债权投资的核算。 借：长期债权投资——债券投资（面值） 财务费用（税费小）或长期债权投资（债券费用）（税费大） 应收利息（尚未领取） 长期债权投资——债券投资（应计利息） 贷：银行存款（含不含税费） 5．长期债券溢折价的摊销方法，直线摊销法、实际利率摊销法。参见教材264—266页。 6．其他长期债权投资。参见教材267页第三段新增内容。 溢价摊销 借：应收利息 贷：长期债权投资溢价 投资收益 1．27．40 例5．钱江公司2002年1月1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批,票面年利率6%,债券面值100000元,期限5年,实际支付银行存款91889元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次,到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法,购入债券时的实际市场利率为8%。钱江公司2002年12月31 日甲公司债券的账面价值为( )元。 a.100000 b.93267.14 c.93240.12 d.92564.56 标准答案:b 依据:财务与会计教材:长期债券投资的核算。 91889×4%=3675.56（元） 100000×3%=3000（元） 摊销额=3675.56-3000=675.56（元） (91889+675.56)×4%=3702.58（元） 100000×3=3000（元） 摊销额=3702.58-3000=702.58（元） 债券的账面价值=91889+675.56+702.58=93267.14（元） 考核目的:要求考生掌握长期债券投资取得、年度计息以及溢折价摊销的有关计算和账务处理。 财务与会计-04041702-02（第四讲） 第十一章 长期资产（二） 一、长期投资的核算 1．长期股权投资的核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的应当采用权益法核算。 2．长期股权投资核算成本法的核算和长期股权投资核算权益法的核算。 3．被投资单位实现净损益的会计处理应注意的问题：（1）确认被投资单位净损益的份额时，应在“长期股权投资”科目下单独设置“损益调整”明细科目核算；（2）在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，应继续冲减，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现负数。（3）在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减去零的，或者确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至投资成本以下的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销；（4）投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内；（5）投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。 4．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的会计处理。 5．长期股权投资处置的核算。 6．长期投资减值准备的核算。 0．21．27 二、无形资产的核算 1．无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。 2．无形资产取得的确认与计量。 3．有关商誉的确认和计量，按照国际会计惯例，只有购入的商誉可以入账，自行发展的商誉不能入账。 4．无形资产取得的核算。 5．无形资产摊销的核算。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按相关规定确定。 6．无形资产处置和报废的核算。 7．无形资产减值准备计提的核算。 0．24．28 第十二章 流动负债 一、应付账款和应付票据的核算 1．应付账款的确认与计量。 2．应付账款的核算。 3．应付票据的核算。 二、应交税金的核算 1．出口产品的账务处理。 2．各种税种的核算。 三、其他流动资产的核算 应付工资的核算。 0．29．07 四、因或有事项确认的负债的核算 1．或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 2．常有的或有事项有：商业票据背书承兑转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。 3．企业应将其确认为负债的三个条件：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。 4．因或有事项产生的负债的计量。 5．对外担保事项。参见教材326、327页。 0．39．09 五、债务重组的核算 1．债务重组的方式：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以非现金资产清偿债务；（3）债务转为资本；（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（5）以上两种或两种以上方式的组合，即混合重组方式。 2．债务重组的账务处理。 3．债务重组日怎么确定。 4．修改其他债务条件。 0．59．24 第十三章 长期负债 一、借款费用的核算 1．借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2．借款费用的确认和计量。 3．借款费用开始资本化时点的确定：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 4．因安排专门借款而发生的一次性支出的辅助费用，一般不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借款手续费应当在实际发生时予以资本化。 5．借款费用资本化金额的确定。 6．借款费用资本化的暂停和停止。 7．借款费用的账务处理。 1.09.12 例1．长城股份有限公司(以下简称"长城公司")系增值税一般纳税人,适用增值税率17%,所得税率33%。该公司的有关资料如下: (1)为扩大生产规模,长城公司决定建造甲厂房一幢,所需资金通过向银行借款和发行企业债券解决。2000年11月1日与银行签定贷款协议,借入一笔3年期借款3000万元,年利率9%,到期一次还本付息,该笔借款于当日划入长城公司账户。2001年1月1日委托某证券公司按面值包销发行面值为2000万元的5年期公司债券,票面年利率为10%,每年付息一次,到期偿还本金和最后一年利息,债券发行时,按债券面值总额的2%向证券公司支付手续费(属于金额较大),直接从发行收入中扣除,扣除手续费后的发行收入已转入长城公司账户。 (2)长城公司采用出包方式建造甲厂房,并于2001年1月1日动工,工程合同价款4690万元,每月向承包方支付工程进度款,具体支付情况如下: 工程款支付时间 工程款支付金额(万元) 2001年1月1 日 800 2001年2月1日 600 2001年3月1日 900 2001年4月1 日 600 2001年5月1 日 990 2001年6月22日 800 工程于2001年6月30日到达预定可使用状态并验收交付生产部门使用。 1.14.17 二、应付债券的核算 1．应付债券的种类。 2．债券发行的账务处理。 3．应付债券折价、溢价摊销的账务处理。 4．应付债券偿还的账务处理。 5．应付可转换公司债券的账务处理。 三、其他长期负债的核算 1．长期借款的核算。 2．长期应付款的核算。 财务与会计-04041801-01（第五讲） 第十四章 所有者权益 1．02．55 一、投入资本的核算 1．现代企业的组织形式：独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份有限公司和国有独资的有限责任公司。 2．投资者投入资本的形式及计价。 （1）以现金投入的资本 （2）以非现金资产投入的资本 a企业投出原材料，账面成本800万元，确认价值1000万元，b企业注册资本为80000万元，a企业持股比例为10%，问a、b企业怎么做账。 非货币性交易 a： 借：长期股权投资 970 贷：原材料 800 应交税金——应交增值税（消项税） 170 b： 借：原材料 1000 应交税金——应交增值税（消项税） 170 贷：实收资本 800 资本公积—资本溢价 370 0．05．20 二、资本公积的核算 1．资本公积的内容包括：资本溢价或股票溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、关联交易差价和外币资本折合差额等。 2．资本公积的账务处理。 3．接受捐赠非现金资产准备。 0．07．26 三、留存收益的核算 1．留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 2．盈余公积的组成内容：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。 3．盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本（股本）和分配现金股利或利润。 4．盈余公积的账务处理。 5．未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年待分配的净利润。 0．12．22 第十五章 收入、成本费用和利润 0．12．31 一、收入的内容及确认 1．收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。通常包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。 2．收入的确认。已经确认收入的售出商品销售退回的，应冲减退回当期的收入，但资产负债表及以前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应按资产负债表日后事项的处理原则处理。 3．收入的核算。 二、成本费用的内容及核算要求 1．成本费用的内容。 2．成本费用核算的基本要求。 0．28．04 三、产品成本核算的一般程序和基本方法 1．科目的设置。 2．产品成本核算的一般程序。 3．生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。 4．产品成本计算的基本方法。 5．期间费用的核算。 6．利润的核算。 0．34．53 四、所得税费用的核算 1．纳税所得与税前会计利润之间产生的差异，就其性质和产生原因的不同可分为永久性差异和时间性差异两类。 2．永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 3．时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 4．对由永久性差异和时间性差异引起的税收和会计计算的应纳所得税额之间的差异，所得税会计可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理。 0.38.06 例1．2001年a对b投资持股比例为80%，2001年b企业取得净利润200万元，采用纳税中的某一种方法，本年税前利润为5000万元，问本年应交税金。 应交税金=（5000-200×80%）×33% 递延税款=200×80%÷（1-24%）×9% 2002年宣告利润180万元，2002年取得净利润400万元，税前利润5000万元，问02年应交税金。 应交税金=（5000-400×80%）×33%+180×80%÷（1-24%）×9% 递延税款=400×80%÷（1-24%）×9%-180×÷（1-24%）×9% 5．采作纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或债务法进行核算。 6．递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。 7．债务法是指本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。 8．利润分配的核算。 财务与会计-04041702-03（第六讲） 第十五章 收入、成本费用和利润 四、所得税费用的核算 0．09．56 例题 0．16．47 2003年递延税款贷方余额为330万元，上期所得税率为33%，本期所得税率为30%，税前利润为5000万元，本年发生下列资料： （1）本年发生可抵减时间性差异为8万元； （2）本年转为可抵减时间性差异10万元； （3）本年发生应纳税时间性差异10万元； （4）本年转为应纳税时间性差异为4万元； （5）本年国债利益收入为5万元 （6）企业债券利益收入为14万元 （7）违反合同支付的违约金为9。5万元 （8）违反税收罚款支出为3万元 用债务法合算，应交税金。 0．36．17 第十六章 会计调整 一、会计政策变更 1．会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2．企业可以变更会计政策的两种情形和不属于会计政策变更的情形。 3．会计政策变更的会计处理包括追溯调整法和未来适用法。 参见教材431页例1． 0．54．36 例2．n公司于2000年12月1日购入不需要安装的设备1台并投入使用。该设备入账价值为600万元,采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法计提折旧),折旧年限为5年(与税法规定一致),预计净残值为零(与税法规定一致)。考虑到技术进步因素,公司从2002年1月起将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。假设公司适用所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,则该设备折旧方法变更的累积影响数为( )万元。 a.40 b.-26.8 c.53.2 d.-40 标准答案:b 依据:会计政策变更的会计处理。见教材第428-434页。 原会计政策：600×5/15=200（万元） 新政策（采用双倍）：600×2/5=240（万元） 税前差异=240-200=40（万元） 所得税影响：40×33%=13.2（万元） 税后差异：40-13.8=26.8(万元) 考核目的:要求考生掌握因会计政策变更,计算确定会计政策变更的累积影响数。 0．58．28 例3．m公司于2000年12月1日购入不需要安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为800万元,采用直线法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法计提折旧),折旧年限为5年(与税法规定一致),预计净残值为零(与税法规定一致)。考虑到技术进步因素,公司从2003年1月起将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。假设公司2001年适用所得税税率为15%,2002年为33%,所得税采用递延法核算,则该设备折旧方法变更的累积影响数为( )万元。 a.—128.64 b.—157.44 c.—163.2 d.—192 标准答案:b 依据:财务与会计教材:会计政策变更的核算。见教材第512、520页。 考核目的:要求考生掌握会计政策变更时有关累积影响数的计算及会计处理。 计算过程：2001年=800÷5—800×2/5=-160(万元) 2002年=800÷5-(800-800÷5×2)×2/5=-32(万元) 累积影响数=-160+160×15%-32+32×33%=-157.44(万元) | ||||||||
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